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經(jīng)濟責任審計培訓(xùn)小結(jié)
2012年7月17日下午2點半，在重慶立信會計師事務(wù)所會議室（上清寺鑫隆達大廈A座12樓）舉行了對重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)《重慶市市屬國有重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計管理辦法》的通知（渝國資(2012)3號文件）學(xué)習(xí)培訓(xùn)會。
主講人：王橋 朱小克 雷曉東 段莉君
現(xiàn)將本次培訓(xùn)會的重要內(nèi)容簡述如下：
一、企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計的概念
企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計，是指依據(jù)規(guī)定程序、方法的要求，對企業(yè)法定代表人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負債、權(quán)益、損益的真實性、合法性和效益性及有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，以及履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟管理和監(jiān)督職責情況進行的監(jiān)督和評價活動。
二、對重慶市國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會關(guān)于印發(fā)《重慶市市屬國有重點企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計管理辦法》的通知。渝國資(2012)3號文件的學(xué)習(xí)
（一）應(yīng)履行經(jīng)濟責任審計的情況。企業(yè)法定代表人離任，應(yīng)組織開展離任經(jīng)濟責任審計；在本崗位任職滿3年，應(yīng)組織開展任中經(jīng)濟責任審計。
（二）按照重要性原則，中介機構(gòu)在開展企業(yè)法定代表人經(jīng)濟責任審計時，企業(yè)本部及重要子企業(yè)應(yīng)當納入審計范圍，其他子企業(yè)可視不同情況決定審計工作范圍，但審計戶數(shù)不得低于70.00%，審計資產(chǎn)不得低于被審計企業(yè)總資產(chǎn)的80.00%。
（三）經(jīng)濟責任審計的重點
1、企業(yè)經(jīng)營成果真實性和企業(yè)財務(wù)收支核算的合規(guī)性。
2、企業(yè)績效變動，任中或任期經(jīng)濟責任目標完成情況真實性。
3、企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動情況和國有資產(chǎn)保值增值情況。
4、企業(yè)貫徹落實國家宏觀經(jīng)濟政策及影響可持續(xù)性發(fā)展情況。
5、對企業(yè)有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責任。
6、企業(yè)執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理規(guī)章制度和本人遵守廉政紀律情況。
7、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善及執(zhí)行情況。
8、以前年度審計報告披露問題的整改落實情況。
（四）根據(jù)渝國資(2012)3號文件，經(jīng)濟責任審計報告的內(nèi)容包括：
1、基本情況
（1）被審計單位企業(yè)基本情況
（2）被審計人的基本情況
（3）審計范圍
2、財務(wù)審計情況
（1）審計后財務(wù)狀況及變動情況
（2）審計后經(jīng)濟成果
（3）審計調(diào)整事項
（4）任期內(nèi)國有資產(chǎn)保值增值情況
（5）經(jīng)營目標完成情況
（6）企業(yè)經(jīng)營績效變動情況
（7）審計期初數(shù)說明
3、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況評價
4、履行出資人職責的其他重要事項
5、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題及處理建議
6、履行經(jīng)濟責任審計的主要業(yè)績和審計評價
7、審計建議
三、根據(jù)對渝國資(2012)3號文件，經(jīng)濟責任審計報告模板的學(xué)習(xí)，我們發(fā)現(xiàn)國資委對經(jīng)濟責任審計報告內(nèi)容的要求更加全面、具體，工作內(nèi)容包含了中介機構(gòu)平時執(zhí)業(yè)的年報審計報告、工資報告、內(nèi)控審查報告和國有資產(chǎn)保值增值報告內(nèi)容。我認為，經(jīng)濟責任審計的重點與難點在于內(nèi)控審查，因為其要求審計人員非常熟悉企業(yè)的內(nèi)控制度，不然無法識別企業(yè)的內(nèi)控缺陷與內(nèi)控風(fēng)險。通過朱老師的案例講解，我總結(jié)了以下在審計工作執(zhí)行中要抓好的環(huán)節(jié)，方能完成好審計任務(wù)：
（一）在制定審計方案階段要大力開展審前調(diào)查，充分準備是經(jīng)濟責任審計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。
中介機構(gòu)在接到對被審計對方單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人進行離任或任中經(jīng)濟責任審計通知之后，首先應(yīng)對已經(jīng)離任人員的原單位或者任中人員的現(xiàn)單位進行詳細事前調(diào)查，并且列出調(diào)查提綱。按照提綱對這些單位生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)收支情況作進一步了解，同時也要結(jié)合這些單位的其他專項審計結(jié)果進行分析，在此基礎(chǔ)上制定比較詳細、全面的經(jīng)濟責任審計工作方案，審計工作方案制定出來并經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)審核批準后，及時通知被審計單位按照經(jīng)濟責任審計所需要的有關(guān)材料、資料、數(shù)據(jù)做好準備工作。
（二）在審計實施階段之前，一方面，拓寬審計線索的來源，密切聯(lián)系群眾是拓寬審計線索，降低審計壓力和審計風(fēng)險、確定審計方法與重點內(nèi)容的有效措施，所以，經(jīng)濟責任審計應(yīng)該采取設(shè)立公開舉報電話和舉報信箱、走訪調(diào)查等多種形式拓寬審計線索的來源。另一方面，審計人員應(yīng)該調(diào)閱以前年度的審計檔案來了解以前存在的問題，分析發(fā)現(xiàn)新問題，找準經(jīng)濟責任審計的著力點和切入點，提高審計質(zhì)量。
（三）在審計實施階段，嚴謹細致，查深查透是經(jīng)濟責任審計的中心環(huán)節(jié)。審計組進入被審計單位以后，按照制定的審計工作方案，開始進行座談了解、個別談話、核對賬目、審查憑證、現(xiàn)場盤點等一系列工作。由于任期或任中經(jīng)濟責任審計要認真審核各項經(jīng)濟指標完成情況，要對各項經(jīng)濟決策及其效益性進行驗證，要對所承擔的經(jīng)濟責任作出正確評價，如果對各項經(jīng)濟行為查的不深不透，就會給客觀公正的劃分經(jīng)濟責任帶來一定的困難。所以，這就要求審計工作人員做好審計證據(jù)的獲取和審計工作底稿的完成。在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當運用檢查、觀察、詢問、函證、核對等方法獲取充分并且能夠說明審計事項的證據(jù)，同時，一定要注意審計證據(jù)的可支持性，證據(jù)資料的齊備性，區(qū)分好取證與非取證，詳查與略查的界限，以便更好的對審計證據(jù)進行歸類、分析、整理，為審計意見、審計評價、審計報告的形成提供有力證據(jù)。
（四）注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價。內(nèi)部控制，是指社會組織各層次管理者為了提高經(jīng)營管理效率、保護公有財產(chǎn)安全和提高會計信息的準確性，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動和管理環(huán)節(jié)的整體作用機制，其目的在于有效實現(xiàn)組織管理目標。內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟責任審計風(fēng)險的關(guān)健點之一。例如，就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來說，應(yīng)包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權(quán)、職責劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等程序和內(nèi)容。另外，對會計控制也應(yīng)實施符合性測試，應(yīng)明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以提高審計效率，降低檢查風(fēng)險。管理控制是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進行經(jīng)營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎(chǔ)。在大多數(shù)情況下，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計劃、預(yù)算準備、籌資融資、財務(wù)績效報告分析、績效計量、管理者經(jīng)費補償?shù)瘸绦蚺c內(nèi)容。對管理控制的嚴格評估可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險種類與范圍，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險和控制審計風(fēng)險奠定制度性基礎(chǔ)。
（五）有效利用其他社會審計、內(nèi)部審計的工作成果。在通常情況下對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責任審計時，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的財務(wù)報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責任審計中對財務(wù)收支真實性、合法性的評審應(yīng)當充分利用社會審計的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險。
（六）審計評價是經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。評價要客觀、公正、謹慎。審計評價應(yīng)建立在查清審計事實、準確界定經(jīng)濟責任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進行。評價時應(yīng)注意：對審計過程中未涉及的具體事項和審計證據(jù)不足的審計事項只用客觀真實的方法將有關(guān)事項反映清楚，不作審計評價；對某些事項要全面辯證分析后再作評價。要嚴格按照經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容，以審計查明的事實為依據(jù)，進行客觀、公正的評價，不能照搬照抄被審計對象的述職報告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計什么，評價什么。另外，評價時注意區(qū)分是責任者任期前還是任期內(nèi)的責任、是直接責任還是管理責任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟責任、是職責范圍內(nèi)還是范圍外的責任等，以有效地防范風(fēng)險。
（七）加強復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險。審計機構(gòu)要根據(jù)自身實際情況，建立健全相關(guān)的審計工作質(zhì)量控制制度，在實際工作中嚴格遵守，規(guī)范操作，嚴把質(zhì)量關(guān)。如制定審計工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計工作底稿復(fù)核的要求的同時，也有利于提高審計工作質(zhì)量。另外，對每個經(jīng)濟責任審計項目的報告，可組織有關(guān)主管進行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟責任審計報告，力求措詞適當、評價公正，經(jīng)得起推敲；對于審計中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價、不下結(jié)論；審計報告要征求被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認真落實不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計風(fēng)險。
------審計一部 趙靜
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