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科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金（以下簡(jiǎn)稱創(chuàng)新基金），是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的專門用于鼓勵(lì)、培育、支持和促進(jìn)科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目的政府專項(xiàng)基金。該基金是由財(cái)政部、科技部聯(lián)合組織實(shí)施的，自1999年發(fā)布《科技部、財(cái)政部關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金暫行規(guī)定》以來(lái)，創(chuàng)新基金的實(shí)施工作已逾8年，創(chuàng)新基金的申報(bào)、驗(yàn)收工作逐步規(guī)范。這期間，先后出臺(tái)了《科技部、財(cái)政部關(guān)于科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金項(xiàng)目管理暫行辦法》、《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金專家評(píng)審工作規(guī)范》、《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金監(jiān)督管理和驗(yàn)收工作規(guī)范》以及每年更新的《創(chuàng)新基金申請(qǐng)須知》。這些文件的內(nèi)容，都涉及了財(cái)務(wù)方面的諸多規(guī)定，作為參與創(chuàng)新基金實(shí)施過(guò)程中財(cái)務(wù)工作者，熟悉相關(guān)法律、法規(guī)，懂得防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是十分必要的 。
本文定義的財(cái)務(wù)工作者，是指參與創(chuàng)新基金申報(bào)、驗(yàn)收階段從事與財(cái)務(wù)相關(guān)的工作人員，包括：企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)專家、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
本文描述的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指參與創(chuàng)新基金項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的財(cái)務(wù)工作者，因不謹(jǐn)慎履行職責(zé)可能給本人和單位帶來(lái)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。
創(chuàng)新基金的實(shí)施工作包括申報(bào)和驗(yàn)收兩大階段。每一階段，都有與之相應(yīng)的財(cái)務(wù)方面的工作內(nèi)容，而這些工作需要相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作者分別獨(dú)立完成，并獨(dú)立承擔(dān)各自的法律責(zé)任。下面分別解析財(cái)務(wù)工作者可能承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
第一階段 申報(bào)階段
根據(jù)歷年度創(chuàng)新基金申報(bào)須知的要求，申報(bào)階段的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，一般要經(jīng)過(guò)三道程序，每一道程序分別由不同的財(cái)務(wù)工作者完成。
第一道程序，是企業(yè)申報(bào)項(xiàng)目自備相關(guān)財(cái)務(wù)資料，這道程序由企業(yè)會(huì)計(jì)人員完成。這些財(cái)務(wù)資料主要體現(xiàn)在項(xiàng)目申請(qǐng)書中的投資分析部分、附件材料中近三年會(huì)計(jì)報(bào)表部分。
其中投資分析部分包括歷史財(cái)務(wù)分析、資金籌措分析和投資效益預(yù)測(cè)分析，會(huì)計(jì)報(bào)表包括過(guò)去兩年以及申報(bào)前一月的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
為了提高中標(biāo)機(jī)會(huì)，獲得評(píng)審高分值，企業(yè)往往要粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在老總的授權(quán)下，或迫于無(wú)奈，或自作聰明，對(duì)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料“做假賬”，一般是在銷售收入、資產(chǎn)負(fù)債率、凈利潤(rùn)、現(xiàn)金流量上“下功夫”。殊不知，這樣做，可能面臨三種風(fēng)險(xiǎn)：
一是更大可能的申報(bào)失敗風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《創(chuàng)新基金專家評(píng)審規(guī)范》，財(cái)務(wù)評(píng)審有一項(xiàng)“篩選型指標(biāo)”是這樣規(guī)定的：“經(jīng)審查，財(cái)務(wù)專家如果認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)信息存在嚴(yán)重矛盾、或嚴(yán)重失真，即金額巨大或性質(zhì)嚴(yán)重，則終止財(cái)務(wù)評(píng)審（評(píng)估）工作。”這就意味著，如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員做的“假賬”不高明，財(cái)務(wù)專家就應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的申報(bào)一票否決，終止評(píng)審工作。因此，做假自斃的風(fēng)險(xiǎn)是難以避免的。
二是即使申報(bào)階段成功，也為驗(yàn)收階段的財(cái)務(wù)指標(biāo)專項(xiàng)審計(jì)帶來(lái)隱患，即后續(xù)的驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)收階段的財(cái)務(wù)考核指標(biāo)是根據(jù)申報(bào)階段的財(cái)務(wù)資料為依據(jù)擬定的，申報(bào)時(shí)財(cái)務(wù)資料嚴(yán)重不實(shí)，項(xiàng)目實(shí)施兩年后的經(jīng)營(yíng)成果必然難以達(dá)到指標(biāo)要求，也就必然影響項(xiàng)目的結(jié)題及后續(xù)資金的撥付。
三是“做假賬”給企業(yè)及財(cái)務(wù)人員本身帶來(lái)的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)，包括：根據(jù)《會(huì)計(jì)法.》的規(guī)定，財(cái)政部門對(duì)企業(yè)的罰款、對(duì)單位負(fù)責(zé)人的罰款、對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任人員吊銷職稱資格等。
第二道程序，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)申報(bào)前兩年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。本來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，無(wú)可厚非，但由于企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況的好壞對(duì)項(xiàng)目申報(bào)成功至關(guān)重要，所以被審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往是經(jīng)粉飾過(guò)的。在這樣的審計(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果違背執(zhí)業(yè)操守，對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，必然帶來(lái)潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括行政處罰風(fēng)險(xiǎn)和侵權(quán)賠償風(fēng)險(xiǎn)。
第三道程序，是對(duì)申報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金專家評(píng)審工作規(guī)范》，相關(guān)的財(cái)務(wù)部分由財(cái)務(wù)專家進(jìn)行評(píng)審。財(cái)務(wù)專家只是進(jìn)行書面審查，不對(duì)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性合法性發(fā)表意見(jiàn)，僅僅對(duì)申報(bào)的財(cái)務(wù)資料的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些合理性包括：歷史數(shù)據(jù)合理、鉤稽關(guān)系是否正確、資金籌措是否合理、未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是否合理等。因此，對(duì)不合理的重大瑕疵未發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)騙取了國(guó)家資金，財(cái)務(wù)專家難免其責(zé)，且信譽(yù)受損。
第二階段 驗(yàn)收階段
同上述申報(bào)階段相比較，在驗(yàn)收階段，同樣要經(jīng)過(guò)三道程序，一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)備驗(yàn)收的財(cái)務(wù)資料；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)收專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告；三是財(cái)務(wù)專家對(duì)驗(yàn)收項(xiàng)目財(cái)務(wù)資料的評(píng)審。
除了財(cái)務(wù)工作者本身因不履行職責(zé)可能承擔(dān)的行政處罰風(fēng)險(xiǎn)外，驗(yàn)收階段，承擔(dān)項(xiàng)目實(shí)施的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所還可能承 “不誠(chéng)實(shí)守信”的額外經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。包括：
（一）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金監(jiān)督管理和驗(yàn)收工作規(guī)范》第三章14條的規(guī)定，以及《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第23條的規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重違法、重大欺騙、重大事實(shí)隱瞞的，終止合同執(zhí)行，并采取停止撥款、通報(bào)、追回資金、已形成的資產(chǎn)上交國(guó)庫(kù)等措施，企業(yè)不得再申報(bào)基金項(xiàng)目。企業(yè)承擔(dān)的是“得不償失”的風(fēng)險(xiǎn)。
（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》第十三條的規(guī)定：“創(chuàng)新基金項(xiàng)目資金在合同簽訂后分兩次撥付，采取無(wú)償資助方式的，項(xiàng)目立項(xiàng)后撥付70%，驗(yàn)收合格后撥付其余資金”，而根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金監(jiān)督管理和驗(yàn)收工作規(guī)范》的要求，資金項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告是驗(yàn)收評(píng)審的唯一外部法律依據(jù)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，使創(chuàng)新管理中心錯(cuò)誤撥付第二次資金，事務(wù)所將存在可能承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。理由是，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》第二條“因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。”第四條“會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任”的內(nèi)容，國(guó)家科技創(chuàng)新中心屬于規(guī)定中第二條所指的“因合理信賴專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而與被審計(jì)單位進(jìn)行交易（簽訂資金資助合同）的其他組織”即利害關(guān)系人，有權(quán)對(duì)給國(guó)家造成的損失要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任。
風(fēng)險(xiǎn)如何防范？
首先，樹立防范法律風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。作為財(cái)務(wù)工作者，應(yīng)該學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》、《刑法》、《行政法》、《民法》等與會(huì)計(jì)責(zé)任相關(guān)的法律知識(shí)，明確“違法”可能“必究”的責(zé)任范圍。在從事項(xiàng)目申報(bào)驗(yàn)收工作時(shí)，懂得如何遵章守法。
其次，財(cái)務(wù)工作者應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入理解科技部、財(cái)政部關(guān)于創(chuàng)新基金申報(bào)驗(yàn)收的各項(xiàng)文件，特別是熟悉兩個(gè)規(guī)范，即《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金專家評(píng)審工作規(guī)范》、《科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金監(jiān)督管理和驗(yàn)收工作規(guī)范》。前一個(gè)規(guī)范告訴我們，財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)不在于好看性，而在于合理性，即使評(píng)審分值不高，只要公司資金能夠保障，實(shí)事求是反映公司現(xiàn)狀，分析異常因素合理，依然有可能獲得申報(bào)成功；后一個(gè)規(guī)范告訴我們，公司只要實(shí)實(shí)在在將資金用于項(xiàng)目實(shí)施，即使未實(shí)現(xiàn)合同要求的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，依然可以結(jié)題。因此，財(cái)務(wù)工作者沒(méi)有必要在“做假賬”、出“假審計(jì)報(bào)告”上下大功夫，而應(yīng)該結(jié)合規(guī)范要求，在財(cái)務(wù)分析上多下功夫，力求評(píng)審專家讀懂企業(yè)的苦衷和優(yōu)勢(shì)，這樣，反而會(huì)更多的獲得專家的同情和理解，爭(zhēng)得更好的成功機(jī)會(huì)。
再次，地方創(chuàng)新基金管理中心可以定期開展培訓(xùn)工作。在每年申報(bào)和驗(yàn)收工作前，聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專家組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)創(chuàng)新基金相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)，正確引導(dǎo)企業(yè)編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，幫助企業(yè)做好實(shí)施階段創(chuàng)新基金會(huì)計(jì)核算和資金管理工作。這樣做，才能有效地防患于未然。
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