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為鼓勵經(jīng)濟發(fā)展，中央和地方政府一般都會出臺一些鼓勵扶持企業(yè)的政策，其中財政補貼方式（包括資金獎勵、貼息、保險補貼、擔保補貼、補助等）最為普遍。那么企業(yè)收到財政補貼收入該怎么花，才最省稅？重慶立信
一、適用稅收政策
（一）企業(yè)所得稅政策
1、符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定條件的財政補貼收入，可作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷），不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2、不征稅收入在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回撥付資金的政府部門的部分，第六年應(yīng)計人當年應(yīng)稅收入總額，用于支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
3、不符合財稅〔2011〕70號文件規(guī)定條件的財政補貼收入，應(yīng)作為應(yīng)稅收入，其支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（二）增值稅政策
1、依據(jù)《增值稅暫行條例》、財稅〔2016〕36號文對增值稅征稅范圍的規(guī)定，與增值稅銷售行為無關(guān)的財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入。（國家稅務(wù)總局公告2013年第3號文也規(guī)定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入）。
2、財政補貼收入用于支出，如果相關(guān)進項稅額用于財稅〔201636號第二十七條規(guī)定不得抵扣項目的，則不可以抵扣。
二、省稅支招
（一）支出用于研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠
符合研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠條件的企業(yè)，取得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應(yīng)稅收入，這樣不僅支出允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，而且可以享受加計扣除優(yōu)惠。
1、財稅〔2015〕119號規(guī)定，除“煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)外，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用（包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費以及其他相關(guān)費用），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
2、財稅〔2017〕34號規(guī)定，科技型中小企業(yè)進行的研發(fā)活動中實際發(fā)生的、未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的研發(fā)費用，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日至2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（二）支出用于支付殘疾人工資享受加計扣除優(yōu)惠
支出用于殘疾人工資的，企業(yè)取得財政補貼時可以選擇放棄作為不征稅收入，改為應(yīng)稅收入。財稅〔2009〕70號規(guī)定 ，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
（三）支出未用于不得抵扣項目的，其增值稅進項稅額允許抵扣
支付用于購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，如果未用于財稅〔2016〕36號）二十七條規(guī)定的抵扣項目，可以抵扣進項稅額。包括：
1、未用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指未專門用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
2、未用于納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
3、未用于購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
（四）財政補貼作為不征稅收入處理，需要注意的事項
在稅務(wù)檢查過程中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)財務(wù)人員容易將財政補貼收入與免稅收入混淆，加之對政策不熟悉、人員換崗交接以及不征稅收入調(diào)整期（60個月）較長、容易遺忘等原因，未及時對不征稅收入形成的支出和未使用不征稅收入進行后續(xù)納稅調(diào)整，而被稅務(wù)機關(guān)查處。因此，對將財政補貼作為不征稅收入處理的企業(yè)，建議如下：
1、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
2、在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不征稅收入應(yīng)作為納稅調(diào)減處理，不征稅收入形成的支出（含費用和資產(chǎn)的折舊、攤銷），作納稅調(diào)增處理。如果支出涉及以后年度的，應(yīng)建立專門不征稅收入與支出臺賬，便于提醒財務(wù)人員在支出發(fā)生年度進行納稅調(diào)整。
3、稅務(wù)崗位人員換崗時，應(yīng)將不征稅收入及其支出臺賬列入工作移交范圍。
4、不征稅收入未用于支出的，比如沖減關(guān)聯(lián)企業(yè)間往來款項的，應(yīng)在取得收入的第六年計人當年應(yīng)稅收入總額。
（五）財政補貼收入核算方式對大企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的影響
依據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。”
因此特定情況下，財政補貼收入是作為不征稅收入核算，還是作為應(yīng)稅收入核算會對企業(yè)當年的企業(yè)所得稅實際稅負計算產(chǎn)生影響，從而對稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)下列關(guān)聯(lián)交易事項產(chǎn)生重要影響：
1、有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；
2、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、商標、客戶名單、營銷渠道、牌號、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；
3、融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保以及各類計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù)；
4、提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供。
由于不征稅收入政策的本質(zhì)是延期確認收入，其稅會差異屬于時間性差異，最終對應(yīng)納稅所得額是沒有影響的。因此，企業(yè)對財政補貼收入的稅務(wù)處理，因結(jié)合企業(yè)自身情況在作為不征稅收入或應(yīng)稅收入二者中進行選擇。如果選擇作為不征稅收入，對后期的支出與未使用的收入，應(yīng)在5個納稅年度內(nèi)保持持續(xù)關(guān)注，否則會給企業(yè)帶來不必要的損失（以滯納金為例，每日萬分之五，每年就是18%，5年就是90%）。重慶立信會計師事務(wù)所
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