12月15日，國際會計準(zhǔn)則理事會前理事、中國證監(jiān)會原首席會計師兼國際部主任張為國在第六屆上證法治論壇上以“把準(zhǔn)審計師的法律責(zé)任，確保證券市場信息披露的質(zhì)量”為題發(fā)表主旨演講。
重慶立信
結(jié)合在證監(jiān)會任十年首席會計師的經(jīng)歷，以及從2007年起在倫敦?fù)?dān)任國際會計準(zhǔn)則委員會十年委員的經(jīng)驗，張為國認(rèn)為，獨立審計師和證券市場財務(wù)信息披露質(zhì)量間關(guān)系是否能處理好，關(guān)鍵點之一是能否把準(zhǔn)獨立審計師的法律責(zé)任。所謂把準(zhǔn)獨立審計師的法律責(zé)任，主要涉及四個方面：
一是會計責(zé)任與審計責(zé)任。審計師依法受聘擔(dān)負(fù)公司財務(wù)報表鑒證之責(zé)。對報表首先應(yīng)負(fù)責(zé)的是公司及其管理層。審計師協(xié)助造假的，應(yīng)毫不手軟地追究公司管理層和審計師的責(zé)任；非審計師協(xié)助造假的，首先應(yīng)追究的是公司及其管理層的責(zé)任，審計師屬失職的，視情節(jié)確定是否要追究以及如何追究審計師的法律責(zé)任。
二是經(jīng)營失敗和審計責(zé)任。各國的經(jīng)驗表明，財務(wù)報告及其審計最容易出問題的，是因經(jīng)濟(jì)形勢、市場行情、經(jīng)營不良等原因而面臨困境甚至瀕臨破產(chǎn)的公司。由于收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)、計量、報告按會計準(zhǔn)則大量是跨期的。預(yù)收收入可能收不回來，相關(guān)的應(yīng)收賬款可能沒提足減值準(zhǔn)備；可分期推銷的資產(chǎn)成本等，可能成為立即應(yīng)予核銷的損失。在這種情況下，應(yīng)查清，公司在前期的會計處理和報告是否存在問題，有問題的，應(yīng)追究公司的責(zé)任，并進(jìn)而查核審計師是否有審計責(zé)任。但是，不能用現(xiàn)時的信息來簡單追溯認(rèn)定過去公司管理層及其審計師在前期有會計責(zé)任和審計責(zé)任。按準(zhǔn)則在前期確認(rèn)的賒銷收入，不應(yīng)簡單以后期收不回現(xiàn)金，而被簡單認(rèn)定公司及其審計師有會計和審計責(zé)任。同理，按前期的信息已提損失準(zhǔn)備金，也不應(yīng)簡單認(rèn)定為公司及其審計師有會計和審計責(zé)任。
三是其他專業(yè)人士的責(zé)任與審計師的責(zé)任?，F(xiàn)代社會，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜。審計師不是全才，相當(dāng)程度上也是保持審計師獨立性的需要，在承擔(dān)鑒證之責(zé)時，審計師要利用其他專業(yè)機(jī)構(gòu)或人士的工作，其中最常見的是律師和評估師的工作。但審計準(zhǔn)則規(guī)定，即使如此，審計師仍要承擔(dān)主要審計責(zé)任。因此，審計師要履行必要的審計程序，以確定是否要利用其他專業(yè)人士的工作結(jié)果以及如何利用。沒履行好前述程序，審計師自然要承擔(dān)法律責(zé)任，需視具體情形確定責(zé)任。
“我在任證監(jiān)會首席會計師時經(jīng)常告誡注冊會計師，交易明顯是虛假的，即便相關(guān)的法律文本和交易憑證看似完備，審計師可能也難以推卸其應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。”張為國指出，評估師估值報告的評估目的和范圍明確不同，評估方法明顯不當(dāng)，審計師也可能難以擺脫審計責(zé)任。對此類行為，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也絕不能姑息，否則，市場將充滿似乎手續(xù)和證件完備，而事實上是虛假的交易，證券市場將無可靠信息可依賴。
四是會計準(zhǔn)則允許的判斷與審計責(zé)任。自2007年年報起，我國上市公司采用的是與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的會計準(zhǔn)則。而國際會計準(zhǔn)則又是原則導(dǎo)向的，留給準(zhǔn)則使用者相當(dāng)大的判斷余地，包括根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點選用不同的會計方法等。在這種制度背景下，首先要確定公司的選擇與判斷是否符合會計準(zhǔn)則，然后要確定審計師在鑒證這些選擇和判斷時是否符合審計準(zhǔn)則的要求。選擇、判斷錯誤的，或有意錯用會計方法，或不按準(zhǔn)則規(guī)定隨便變更會計方法或會計估計，以操縱會計數(shù)據(jù)的，公司當(dāng)然要承擔(dān)會計責(zé)任，審計師也可能要承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。
張為國指出，證券市場信息披露監(jiān)管的關(guān)鍵是把準(zhǔn)包括會計師內(nèi)的各方的法律責(zé)任，使玩忽職守或參與造假者得到懲戒，使誠信、自律、質(zhì)高的會計師得到社會的肯定和業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，這樣，證券市場信息披露的質(zhì)量才得以提高。為此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要與各方，包括監(jiān)管對象本身，密切配合，建立各種事先預(yù)警引導(dǎo)、事中訓(xùn)誡糾偏、事后分析查處的機(jī)制，把準(zhǔn)包括審計師在內(nèi)的各方責(zé)任，確保信息披露質(zhì)量的工作真正落到實處。
重慶立信會計師事務(wù)所
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