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對(duì)“工程招投標(biāo)審計(jì)”的學(xué)習(xí)體會(huì)
6月8日，謝所長(zhǎng)在百忙之中抽出了半天寶貴的時(shí)間對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行了一次針對(duì)工程審計(jì)中招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)方法、審計(jì)方向的培訓(xùn)。在此我對(duì)自己在這次培訓(xùn)中所體會(huì)到的知識(shí)在這里和大家分享一下。
首先、打鐵還需自身硬。謝所長(zhǎng)提到我們審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)招投標(biāo)所涉及的相關(guān)法律法規(guī)要有一個(gè)全面系統(tǒng)的了解，相關(guān)法律法規(guī)繁多，部門(mén)規(guī)章及地方性法規(guī)對(duì)招投標(biāo)均有涉及。所以在適用相關(guān)招投標(biāo)法律、法規(guī)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意其相關(guān)性及適用性。因此自身知識(shí)的儲(chǔ)備以及運(yùn)用對(duì)我們提出了較高的要求。在了解和熟悉相關(guān)法律、法規(guī)的前提下將招投標(biāo)活動(dòng)與相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行對(duì)比，從中尋找差異，發(fā)現(xiàn)存在疑點(diǎn)的地方從而找出突破口。
其次、謝所長(zhǎng)對(duì)招標(biāo)單位在招標(biāo)環(huán)節(jié)可能存在舞弊行為的幾個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域進(jìn)行了詳細(xì)的剖析。舞弊手法大致可分為如下3類：
（1）減少競(jìng)爭(zhēng)。公開(kāi)招標(biāo)是為了引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，優(yōu)勝劣汰下的市場(chǎng)勝利者所提供的產(chǎn)品或者服務(wù)的質(zhì)量和效率將會(huì)大幅提高。但是一旦公開(kāi)招標(biāo)那么涉及到的相關(guān)利益將會(huì)不復(fù)存在。所以很多招標(biāo)單位都會(huì)在如何避免公開(kāi)招標(biāo)或者減少競(jìng)爭(zhēng)者等方面大做文章，例如將工程肢解化整為零、隱蔽性公開(kāi)招標(biāo)信息、集體決策規(guī)避招標(biāo)、量身定制招標(biāo)、招標(biāo)時(shí)間緊迫等。那么我們審計(jì)人員在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候就應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程標(biāo)段劃分的合理性、招標(biāo)程序是否公平、公正、公開(kāi)是否嚴(yán)格按照招投標(biāo)法的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行等方面入手進(jìn)行深究。通常一些內(nèi)定的中標(biāo)單位往往會(huì)因?yàn)橐呀?jīng)內(nèi)定而疏忽了很多細(xì)節(jié)。其中時(shí)間節(jié)點(diǎn)是一個(gè)很容易忽略卻非常重要的證人。將工程的整個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)做成時(shí)間軸往往很多問(wèn)題就會(huì)展現(xiàn)出來(lái)。
（2）借殼上市。因外資企業(yè)、私人企業(yè)工程項(xiàng)目沒(méi)有納入必須公開(kāi)招標(biāo)的范圍，因此很多政府性工程在一切準(zhǔn)備都做好之后卻被一拖再拖，最終被否定擱置。然而了解相關(guān)情況的領(lǐng)導(dǎo)則將消息和資料透漏給地方私人老板，讓其進(jìn)行私人投資建設(shè)，等到機(jī)會(huì)成熟再通過(guò)集體決策等方式進(jìn)行收購(gòu)，收購(gòu)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于成本與利潤(rùn)之和。這樣本應(yīng)當(dāng)屬于政府直接投資建設(shè)的項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)槭召?gòu)項(xiàng)目，變相的將該工程直接發(fā)包給施工方，而且發(fā)包價(jià)也特別高。往往這種都存在非常嚴(yán)重的福報(bào)以及利益輸送。我們審計(jì)人員在審計(jì)到類似的政府購(gòu)買(mǎi)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)當(dāng)更多的考慮政府購(gòu)買(mǎi)的可行性、合理性以及購(gòu)買(mǎi)價(jià)格上是否存在高于市場(chǎng)價(jià)格等因素，從而深挖其內(nèi)在的原因。
（3）背離實(shí)質(zhì)。有些招投標(biāo)項(xiàng)目在預(yù)期的中標(biāo)人中標(biāo)后，為了使利益最大化往往會(huì)在主合同之外簽訂補(bǔ)充協(xié)議，改變合同本身的目的以及價(jià)格。所以我們?cè)趯?shí)施審計(jì)程序時(shí)同時(shí)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程進(jìn)度是否按照合同的相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格實(shí)施的，資金的占用以及使用情況是否也與合同保持一致。
最后、深挖背后利益關(guān)系。招標(biāo)單位為達(dá)到自身目的通過(guò)各種手段讓目標(biāo)單位中標(biāo)，自然而然會(huì)留下一些線索供審計(jì)人員發(fā)掘。審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位招投標(biāo)環(huán)節(jié)的線索后應(yīng)當(dāng)抽絲剝繭，逐步調(diào)查其背后的利益關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，利用數(shù)據(jù)將真相還原。
通過(guò)此次的培訓(xùn)讓我認(rèn)識(shí)到審計(jì)的方法是多種多樣的，思路是發(fā)散的，不能拘泥于基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)和憑證，應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)和憑證之外更廣闊的道路來(lái)實(shí)施審計(jì)。這些都是需要自己在時(shí)間中一步一步的累積，同時(shí)還需要自身過(guò)硬的審計(jì)理論知識(shí)作為基礎(chǔ)。審計(jì)過(guò)程總是千變?nèi)f化的我們需要用不同的思路去尋找一條適合自己的審計(jì)之路。
審計(jì)三部——陳誠(chéng)
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