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2018年注冊會計師《稅法》考點：不得抵扣的進項稅額

2018-08-15

      不得抵扣的進項稅額重慶立信

      1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，進項稅額不得抵扣。

      2、納稅人取得相關(guān)憑證但由于非客觀原因造成逾期的，不允許抵扣。

      3、不得抵扣進項稅額的具體規(guī)定：

      (1)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

      【提示1】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。外購貨物用于交際應酬，其進項稅額不得抵扣;

      【提示2】涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)既用于一般計稅項目，又用于簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，進項稅額允許全額抵扣。

      【提示3】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

      (2)非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

      (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

      (4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

      (5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

      【提示1】非正常損失是指納稅人因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

      【提示2】自然災害造成的損失允許抵扣進項稅額。

      (6)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

      【提示】納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

      (7)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

      4、不得抵扣進項稅額的計算

      (1)納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項稅額中抵扣進項稅額項目的：

      不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率

      (2)已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

      不得抵扣的進項稅額=(已抵扣進項稅額+待抵扣進項稅額)×不動產(chǎn)凈值率

      不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

      5、進項稅額轉(zhuǎn)出的計算

      (1)取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)增值稅專用繳款書的外購貨物發(fā)生非正常損失：

      應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

      (2)取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、小規(guī)模納稅人3%增值稅專用發(fā)票的外購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失：

      2017年7月1日之前：

      應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-13%)×13%

      自2017年7月1日至2018年4月30日：

      應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-11%)×11%

      【提示】用于生產(chǎn)17%貨物的適用13%。

      2018年5月1日及以后：

      應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-10%)×10%

      【提示】 用于生產(chǎn)16%貨物的適用12%。

      (3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的非正常損失

      應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失在產(chǎn)品產(chǎn)成品的賬面價值×(在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗外購貨物或勞務成本÷在產(chǎn)品、產(chǎn)成品總成本)×適用稅率

      【提示】在計算應轉(zhuǎn)出的進項稅額時，應該以購進時抵扣進項稅額的稅率或扣除率為準計算，而非以發(fā)生非正常損失時的稅率或扣除率為準。

      6、進項稅額的扣減

      1.因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

      取得紅字增值稅專用發(fā)票的當期從進項稅額中扣減。

      2.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額。

      當期應沖減的進項稅額=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物的適用稅率)×所購貨物的適用稅率重慶立信會計師事務所