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跟著姜老師的步伐，我們來到了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案培訓(xùn)的第二期。上一期我們說到了其他應(yīng)收款科目的審計(jì)流程，這一期我們把剩下的科目也都拉通了一遍，仿佛像是跟姜老師做完項(xiàng)目一般。當(dāng)然了，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案里面，各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)并不是內(nèi)容的全部，甚至這是最基本的東西，所以我們一定要把各個(gè)流程理解透徹，不要因?yàn)樽龆?，而是要去理解背后的目的?a href="http://www.bugging.com.cn/" title="重慶立信">重慶立信
我們從資產(chǎn)類的存貨開始，既然是資產(chǎn)，就要證明它是企業(yè)所控制的，預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，所以我們在審計(jì)過程中要確立一個(gè)審計(jì)目標(biāo)。1. 確定存貨是否存在；2. 確定存貨是否歸客戶所有；3. 確定存貨增減變動(dòng)記錄是否完整；4. 確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；5.確定存貨計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；6.確定存貨年未余額是否真實(shí)、正確；7.確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露是否恰當(dāng)。資產(chǎn)類的項(xiàng)目大概都要帶著這幾個(gè)目的，萬變不離其宗。根據(jù)這幾個(gè)審計(jì)目標(biāo)我們就要對應(yīng)的實(shí)施審計(jì)程序。先獲取或編制各類存貨明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)并分別與總賬和明細(xì)賬核對相符；再實(shí)施分析性復(fù)核，分析存貨及其主要明細(xì)項(xiàng)目期末余額與期初余額及期內(nèi)各個(gè)月份余額間的重大或異常變動(dòng)。由于存貨性質(zhì)比較特殊我們一定要檢查存貨的實(shí)際存在，就要實(shí)施盤點(diǎn)程序，在實(shí)施過程中做好盤點(diǎn)表，重點(diǎn)針對數(shù)額較大收發(fā)頻繁的存貨并撰寫存貨盤點(diǎn)抽查報(bào)告。沒有盤點(diǎn)的，根據(jù)對該企業(yè)評估的風(fēng)險(xiǎn)檢查客戶期末存貨盤點(diǎn)計(jì)劃及存貨盤點(diǎn)相關(guān)資料等，做好把控。結(jié)合對客戶存貨盤點(diǎn)的評價(jià)結(jié)果，選擇重點(diǎn)的存貨項(xiàng)目進(jìn)行抽盤或全面盤點(diǎn)。然后獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理的記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。有受托代銷產(chǎn)品的企業(yè)，要檢查受托代銷商品是否并入資產(chǎn)負(fù)債表，入賬了的進(jìn)行盤點(diǎn)檢查，未入賬的根據(jù)“受托代銷商品備查簿”進(jìn)行盤點(diǎn)，核對有無差異等。然后抽查憑證，附件的充分成都，核實(shí)出租、出借包裝物的賬面余額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審查也是要點(diǎn)，評估企業(yè)確定存貨可變現(xiàn)凈值及計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的程序方法是否全面、合理并符合一貫性原則。對于原材料、產(chǎn)成品：1. 將期末存貨水平與預(yù)算和以前年度水平進(jìn)行比較；2. 依據(jù)現(xiàn)有產(chǎn)成品的銷售情況，檢查在產(chǎn)品的可銷售性和跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提會(huì)計(jì)處理是否正確，了解存貨的保險(xiǎn)和防護(hù)措施完善程度，最后檢查在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的數(shù)據(jù)是否恰當(dāng)，這就是一個(gè)完整的流程。
持有待售資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的長期資產(chǎn)則主要是確認(rèn)明細(xì)和總賬核對一致，期限是否正確，抽查大額的資產(chǎn)進(jìn)行函證或檢查相關(guān)資料是否一致，資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否一致。
長期應(yīng)收款主要是分析長期應(yīng)收款余額構(gòu)成，了解每一明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，查閱長期應(yīng)收款相關(guān)合同和協(xié)議，了解長期應(yīng)收款是否按合同或協(xié)議規(guī)定按期收款，檢查長期應(yīng)收款是否真實(shí)和對于融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)收款，取得相關(guān)的合同和契約，重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，未函證的要實(shí)施相應(yīng)的替代程序，檢查長期應(yīng)收款核算業(yè)務(wù)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)量和會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)。
關(guān)于投資性房地產(chǎn)我們要重點(diǎn)關(guān)注的則有一下幾點(diǎn)：1. 確定投資性房地產(chǎn)增加計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)，并確定其歸被審計(jì)單位所有，增減變動(dòng)的記錄是否完整、正確；2. 與被審計(jì)單位討論以確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分。與上期政策進(jìn)行比較，確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性。如不一致，則詳細(xì)記錄變動(dòng)原因；確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式的政策是否恰當(dāng)，有關(guān)公允價(jià)值是否持續(xù)可靠取得，計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)正確；3.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式，確定投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（折舊）政策是否恰當(dāng)，計(jì)算復(fù)核本期攤銷（折舊）的計(jì)提是否正確；4. 如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的，應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分，是否經(jīng)過有效批準(zhǔn)；轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確；5. 結(jié)合銀行借款等的檢查，了解建筑物、土地使用權(quán)是否存在抵押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。檢查投資性房地產(chǎn)的保險(xiǎn)情況。以上是關(guān)注的重點(diǎn)。
固定資產(chǎn)及折舊和存貨的審計(jì)程序有相識之處，不一樣的地方則是固定資產(chǎn)折舊的審查，一時(shí)審查折舊政策和方法是否合理、符合有關(guān)制度規(guī)定，是否一貫遵循，若有變更，理由是否充分，是否已恰當(dāng)披露。二是框算復(fù)核本期計(jì)提的折舊總額的總體合理性，并與成本、費(fèi)用中的折舊費(fèi)核對。結(jié)合銀行存、貸款函證和往來款函證，檢查是否存在已抵押、擔(dān)保和受留質(zhì)權(quán)限制的固定資產(chǎn)，是否已恰當(dāng)披露。最后這是與資產(chǎn)負(fù)債表上核對是否一致。
對于在建工程項(xiàng)目，我們要對大額在建項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地盤察，記錄所檢查工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備的實(shí)際存在等有關(guān)情況。從企業(yè)計(jì)劃部門、工程、設(shè)備部門取得有關(guān)所有在建工程完工進(jìn)度的書面確認(rèn)；編制本期內(nèi)完工建設(shè)項(xiàng)目清單，審核是否所有已完工的在建工程或已交付使用但未辦理竣工決算的在建工程被正確及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)賬戶中。檢查在建工程合同，關(guān)注是否存在約定性資本支出；若有，是否已在承諾事項(xiàng)中恰當(dāng)披露。
開發(fā)支出則要重點(diǎn)關(guān)注“資本化支出”明細(xì)賬期末余額與報(bào)表核對是否相符。對于開發(fā)的支出和減少，獲取有關(guān)協(xié)議和董事會(huì)紀(jì)要等文件、資料，檢查開發(fā)支出的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)，檢查其是否歸被審計(jì)單位擁有或控制；檢查開發(fā)費(fèi)用明細(xì)表，結(jié)合管理費(fèi)用科目的審計(jì)，檢查費(fèi)用化支出是否已在期末進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)；審查已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途的研究開發(fā)項(xiàng)目是否已結(jié)轉(zhuǎn)至相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目。
關(guān)于短期借款等負(fù)債類科目，前面的幾個(gè)步驟基本一致也是我們進(jìn)場的時(shí)候首先應(yīng)該做的，獲取或編制明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)，并與總賬及明細(xì)賬核對相符，期初數(shù)是否與上期期末數(shù)相符。向銀行或其他債權(quán)人函證重大事項(xiàng)，并關(guān)注借款條件是否相符。對年度內(nèi)增加的金額，核查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款金額、借款條件、借款期限等，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對。對年度內(nèi)減少的，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核對還款數(shù)額。檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)。根據(jù)本期利率和平均貸款金額，測算利息費(fèi)用的合理性，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用有關(guān)項(xiàng)目相互核對，檢查財(cái)務(wù)處理是否恰當(dāng)。檢查所有的貸款協(xié)議、函證信及其有關(guān)會(huì)議記錄，確定是否所有的債務(wù)、承諾、抵押、擔(dān)保及留置均已被恰當(dāng)應(yīng)計(jì)或披露。最后嚴(yán)明其是否在會(huì)計(jì)報(bào)表上充分披露。
應(yīng)交稅費(fèi)注意明細(xì)表填寫的正確性、當(dāng)月應(yīng)交增值稅預(yù)交的稅費(fèi)和本期轉(zhuǎn)入的本年應(yīng)交增值稅。
在審查實(shí)收資本的時(shí)候我們注重的幾個(gè)點(diǎn)，1.到位情況的檢查2.工商登記信息。資本公積注意形成的原因和增加內(nèi)容是否合規(guī)且不能隨意變動(dòng)，是否合規(guī)是否挪用。
主營業(yè)務(wù)的收入，我們要了解企業(yè)收入的核算程序、檢查本期與上期收入認(rèn)定是否一致、收入結(jié)構(gòu)分析與上年對比與同行對比、重要產(chǎn)品的毛利率。分析與上期毛利率變化并檢查收入與成本的比配情況，收入真實(shí)性審查的時(shí)候要從合同、發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù)等入手，從記賬憑證到最后的原始憑證一一檢查。針對性的檢查憑證，根據(jù)企業(yè)的政策進(jìn)行抽查，企業(yè)如何確認(rèn)收入，我們就如何抽查憑證。對回函小于收入的情況，我們要從一下幾個(gè)點(diǎn)出發(fā)：1.企業(yè)是否故意做小收入。2.期間出現(xiàn)變動(dòng)或會(huì)計(jì)未入賬。重慶立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所
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