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培訓(xùn)感悟
從2020年開始，所有企業(yè)開始實(shí)行新準(zhǔn)則。我所為了2021年的年報(bào)審計(jì)更好的實(shí)施以及更好的培養(yǎng)所里青年骨干的公共場(chǎng)所表達(dá)能力，便在2020年11月以及12月初，我所進(jìn)行了三次不同于往日的培訓(xùn)課程。這三次的培訓(xùn)課程分別由我所的青年骨干岑海、謝云婷以及楊帆為我們講解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則、金融工具準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則。這幾個(gè)準(zhǔn)則均是近幾年變動(dòng)較大以及在審計(jì)過程中使用頻率高的準(zhǔn)則。
第一次講課是由岑海以講義以及案例結(jié)合的方式來進(jìn)行講解收入準(zhǔn)則。新收入準(zhǔn)則主要采取五步法模型來確認(rèn)收入、新增加部分會(huì)計(jì)核算科目、附有銷售退回條款的銷售，附有質(zhì)量保證條款的銷售，主要責(zé)任人和代理人。本次講課中對(duì)我印象最深的便是收入的五步法模型以及主要責(zé)任人和代理人。
五步法模型：第一步為識(shí)別與客戶訂立的合同。合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他可驗(yàn)證的形式。收入確認(rèn)的原則系企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。收入確認(rèn)的前提條件系①合同各方依批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)②該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款，④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)⑤企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得對(duì)價(jià)很可能收回。合同變更有三種情形，第一種為合同變更增加了可明確區(qū)分的商品及合同價(jià)款，且新增合同價(jià)款反映了新增商品單獨(dú)售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為一份單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第二種為合同變更不屬于第一種規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品或已提供的服務(wù)與未轉(zhuǎn)讓的商品或未提供的服務(wù)之間可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)，將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；第三種為合同變更不屬于上述第一種規(guī)定的情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的對(duì)已確認(rèn)收入的影響，應(yīng)當(dāng)在合同變更日調(diào)整當(dāng)期收入。
五步法模型：第二步為識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)，并確定各單項(xiàng)履約義務(wù)是在某一時(shí)段內(nèi)履行，還是在某一時(shí)點(diǎn)履行，然后在履行了各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)分別確認(rèn)收入。履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將下列向客戶轉(zhuǎn)讓商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)：1、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾。2、企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾。企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)。如酒店管理服務(wù)、保潔服務(wù)等。通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾不可單獨(dú)區(qū)分的情形有：1、企業(yè)需提供重大的服務(wù) 以將該商品與合同中承諾的其他商品整合成合同約定的組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。2、該商品將對(duì)合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。3、該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。
五步法模型：第三步為確定交易價(jià)格。交易價(jià)格主要包含可變對(duì)價(jià)、重大的融資成分、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。其中企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了向客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。
五步法模型：第四步為將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價(jià)的變動(dòng)而重新分?jǐn)偨灰變r(jià)格。
五步法模型：第五步為履行每單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。屬于某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)的情形有三種條件：第一種為客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，如常規(guī)或經(jīng)常性的服務(wù)；第二種為客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品，如在客戶場(chǎng)地上建造資產(chǎn)；第三種為企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品不具有可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，如建造只有客戶能夠使用的專項(xiàng)資產(chǎn)，或按照客戶的指示建造資產(chǎn)。除此之外均為某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。
主要責(zé)任人和代理人。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時(shí)的身份
主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價(jià)款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業(yè)與客戶訂立的包含多項(xiàng)可明確區(qū)分商品的合同中，企業(yè)需要分別判斷其在這不同履約義務(wù)中的身份是主要責(zé)任人還是代理人。當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括：1、企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶；2、企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)；3、企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。
如果企業(yè)僅僅是在特定商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，暫時(shí)性地獲得該特定商品的法定所有權(quán)，這并不意味著企業(yè)一定控制了該商品。實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷其在向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有對(duì)該商品的控制權(quán)時(shí)，不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行判斷，這些事實(shí)和情況包括：1、企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任；2、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險(xiǎn)；3、企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價(jià)格；4、其他。
收入的新準(zhǔn)則與以前的準(zhǔn)則相比變化很大，并且2020年企業(yè)全面開始實(shí)施會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則，我們針對(duì)新準(zhǔn)則的理解的要求也就相應(yīng)的提高，我們需要將課本上的知識(shí)與實(shí)務(wù)相結(jié)合起來。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)發(fā)展迅速，各個(gè)電商平臺(tái)、商貿(mào)企業(yè)也越來越多，企業(yè)不再是單純的直接銷售方，這就需要去區(qū)分誰是主要責(zé)任人誰是代理人，也直接影響著企業(yè)關(guān)于收入的確認(rèn)。岑海在課上為我們留了一道思考題，就是關(guān)于主要責(zé)任人和代理人的收入確認(rèn)，他的這道題就跟講義的例子有區(qū)別，在當(dāng)時(shí)大家都有自己的理解。其實(shí)從這道思考題來說，這僅僅是我們?cè)趯?shí)務(wù)中的縮影，講義上的例子只能是為了我們理解知識(shí)的輔助，在實(shí)務(wù)中企業(yè)之間的關(guān)系更是錯(cuò)綜復(fù)雜，這也就要求我們對(duì)于收入新準(zhǔn)則的理解一定要牢固。
第二次講課是謝云婷給我們講解租賃準(zhǔn)則和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，以精美童趣的PPT為我們主要講解了今年變化最大的租賃準(zhǔn)則的承租人部分。
租賃，是指在一定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人以獲取對(duì)價(jià)的合同。合同，如果合同一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項(xiàng)或多項(xiàng)已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對(duì)價(jià)，則該合同為租賃或者包含租賃。一項(xiàng)合同要被分類為租賃，必須同時(shí)要滿足三要素：一是存在一定期間；二是存在已識(shí)別資產(chǎn)：已識(shí)別資產(chǎn)通常由合同明確指定，也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時(shí)隱性指定，且出租方在整個(gè)使用期間對(duì)該資產(chǎn)不擁有實(shí)質(zhì)性替換權(quán)，實(shí)質(zhì)性替換權(quán)為資產(chǎn)供應(yīng)方擁有在整個(gè)使用期間替換資產(chǎn)的實(shí)際能力，資產(chǎn)供應(yīng)方通過行使替換資產(chǎn)的權(quán)利將獲得經(jīng)濟(jì)利益；三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對(duì)己識(shí)別資產(chǎn)使用權(quán)的控制：滿足條件為一是客戶有權(quán)獲得因使用資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，二是客戶有權(quán)主導(dǎo)資產(chǎn)的使用。其表現(xiàn)為：1、客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間主導(dǎo)已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式；2、已識(shí)別資產(chǎn)的使用目的和使用方式在使用期間前已預(yù)先確定，并且客戶有權(quán)在整個(gè)使用期間自行或主導(dǎo)他人按照其確定的方式運(yùn)營該資產(chǎn)；3、客戶設(shè)計(jì)了已識(shí)別資產(chǎn)（或資產(chǎn)的特定方面）并在設(shè)計(jì)時(shí)已預(yù)先確定了該資產(chǎn)在整個(gè)使用期間的使用目的和使用方式。
合同中同時(shí)包含多項(xiàng)單獨(dú)租賃的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將合同予以分拆，并分別各項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同中同時(shí)包含租賃和非租賃部分的，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆。同時(shí)符合下列條件，使用已識(shí)別資產(chǎn)的權(quán)利構(gòu)成合同中的一項(xiàng)單獨(dú)租賃：承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利，承租人可從單獨(dú)使用該資產(chǎn)或?qū)⑵渑c易于獲得的其他資源一起使用中獲利。企業(yè)與同一交易方或其關(guān)聯(lián)方在同一時(shí)間或相近時(shí)間訂立的份或多份包含租賃的合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、該兩份或多份合同基于總體商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易，若不作為整體考慮則無法理解其總體商業(yè)目的；2、該兩份或多份合同中的某份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；3、該兩份或多份合同讓渡的資產(chǎn)使用權(quán)合起來構(gòu)成一項(xiàng)單獨(dú)租賃。兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中的租賃部分和非租賃部分。
使用權(quán)資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)按照成本對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括下列四項(xiàng)：1、租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；2、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；3、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；4、承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。
租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷的期間；承租人有續(xù)租選擇權(quán)，即有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，且合理確定將行使該選擇權(quán)的，租賃期還應(yīng)當(dāng)包含續(xù)租選擇權(quán)涵蓋的期間；承租人有終止租賃選擇權(quán)，即有權(quán)選擇終止租賃該資產(chǎn)，但合理確定將不會(huì)行使該選擇權(quán)的租賃期應(yīng)當(dāng)包含終止租賃選擇權(quán)涵蓋的期間。發(fā)生承租人可控范圍內(nèi)的重大事件或變化，且影響承租人是否合理確定將行使相應(yīng)選擇權(quán)的，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)其是否合理確定將行使續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)或不行使終止租賃選擇權(quán)進(jìn)行重新評(píng)估，并根據(jù)重新評(píng)估結(jié)果修改租賃期。在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時(shí)：一為實(shí)質(zhì)固定付款額發(fā)生變動(dòng)；二為擔(dān)保余值預(yù)計(jì)的應(yīng)付金額發(fā)生變動(dòng)；三為用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動(dòng)；四為購買選擇權(quán)、續(xù)租選擇權(quán)或終止租賃選擇權(quán)的評(píng)估結(jié)果或?qū)嶋H行使情況發(fā)生變化。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動(dòng)后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計(jì)量租賃負(fù)債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值已調(diào)減至零，但租賃負(fù)債仍需進(jìn)一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計(jì)入當(dāng)期損益。
在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，即以成本減累計(jì)折舊及累計(jì)減值損失計(jì)量使用權(quán)資產(chǎn)。賃變更，是指原合同條款之外的租賃范圍、租賃對(duì)價(jià)、租賃期限的變更，包括增加或終止一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，延長或縮短合同規(guī)定的租賃期等。租賃變更生效日是指雙方就租賃變更達(dá)成一致的日期。租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，承租人應(yīng)當(dāng)將該租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、該租賃變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍或延長了租賃期限；2、增加的對(duì)價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)租賃分拆的規(guī)定對(duì)變更后合同的對(duì)價(jià)進(jìn)行分?jǐn)?；按照本?zhǔn)則有關(guān)租賃期的規(guī)定確定變更后的租賃期；并采用變更后的折現(xiàn)率對(duì)變更后的租賃付款額進(jìn)行折現(xiàn)，以重新計(jì)量租賃負(fù)債。在計(jì)算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。
租賃準(zhǔn)則在考試中占比較低，但在實(shí)務(wù)中該準(zhǔn)則用的比較多，大部分的企業(yè)都存在有租賃的情況，現(xiàn)目前租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。其中，租賃負(fù)債通常分別非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示。在利潤表中，承租人應(yīng)當(dāng)分別列示租賃負(fù)債的利息費(fèi)用與使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。租賃負(fù)債的利息費(fèi)用在財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目列示。在培訓(xùn)的時(shí)候，段老師曾說過這樣列示之后將會(huì)增加承租人的資產(chǎn)，雖說這樣可以更加清楚的知道承租人的資產(chǎn)情況，但在一定程度上租賃資產(chǎn)并不屬于企業(yè)所擁有的資產(chǎn)。企業(yè)以后的報(bào)表將更容易虛增資產(chǎn)。
第三次講課是楊帆以精美的PPT方式為我們講解金融工具準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則。由于我當(dāng)時(shí)因?yàn)轫?xiàng)目原因?qū)е聼o法參與培訓(xùn)，便通過下載群里PPT課件后下來自行學(xué)習(xí)。
金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：1、從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；2、在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；3、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具 合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4、將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。
新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分為三類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。金融資產(chǎn)主要分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；2、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：1、企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)；2、該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。除此以上兩類的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在新金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則下，允許企業(yè)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益進(jìn)行處理（如：企業(yè)投資其他上市公司股票 或者非上市公司股權(quán) ），但該指定不可撤銷，且在處置時(shí)不得將原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)額結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。
金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融資產(chǎn)從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足本節(jié)關(guān)于終止確認(rèn)的規(guī)定。
債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。也就是說，無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：1、根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。分組時(shí)，債權(quán)人可以按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式、修改其他條款方式、組合方式為標(biāo)準(zhǔn)分組，也可以根據(jù)重要性原則以更細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)分組。2、債務(wù)重組導(dǎo)致的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額 ，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。
在看完第三次培訓(xùn)的課件后，我覺得最好的地方就是在有新舊準(zhǔn)則的變化，讓我們可以清晰的看到新舊準(zhǔn)則的變化。金融工具這一部分的知識(shí)難度還是很大的，需要我們下來自行多次學(xué)習(xí)。債務(wù)重組的定義相比以前定義變了，也就導(dǎo)致了相應(yīng)的一些會(huì)計(jì)處理改變了。在實(shí)務(wù)中，我們需要根據(jù)新準(zhǔn)則去判定金融工具到底屬于哪一類，去判定企業(yè)是否符合債務(wù)重組的定義，這一切都是需要我們審計(jì)人員具備一定的會(huì)計(jì)知識(shí)。
馬上就要開始2021年的年報(bào)審計(jì)了，身為審計(jì)人員的我們需要更新自己的會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備。所里安排這三次的新準(zhǔn)則課程的培訓(xùn)，也是在提醒我們需要去學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則了，所里的培訓(xùn)基本都是大致的講解一下新準(zhǔn)則的內(nèi)容，讓我們知道新準(zhǔn)則的內(nèi)容以及變化。但僅僅只是了解是不夠的，我們更加深入的去理解，這樣我們?cè)趯?shí)務(wù)中才能更好地運(yùn)用新準(zhǔn)則，也才能更好的在明年實(shí)施審計(jì)工作。
審計(jì)一部
劉韻鳳
2021年1月31日
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