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2023年5月12日，謝老師在講授關(guān)于企業(yè)審計常見方法與技巧時，以各審計案例為材料，講述“三重一大”經(jīng)濟決策審計中需要關(guān)注的方面，包括經(jīng)濟事項決策制度、內(nèi)部控制制度、具體事項舉例等，其主要思路為兩種：順查與逆查。順差通過了解相關(guān)環(huán)節(jié)對應(yīng)的制度規(guī)章是否完善，其次查驗相關(guān)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程是否合理且到位，最后查看結(jié)果。而逆查則通過結(jié)果去核查相關(guān)環(huán)節(jié)以及制度是否有漏洞和其不科學(xué)性。謝老師在此次授課中主要講解了如下內(nèi)容：
一、“三重一大”的決策制度
（一）客觀表述領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況
首先，審計人員對于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任的履行情況不應(yīng)只照搬被審計單位提供的資料，即避免出現(xiàn)渲染色彩的言語。其次，對于領(lǐng)導(dǎo)人在任期間存在重大經(jīng)濟事項決策管理不到位的情況，應(yīng)該強調(diào)單位，而不是一味放大個人的責(zé)任。審計人員應(yīng)該用更公正的言語去陳述履行情況。
（二）決策制度是否健全
重大經(jīng)濟決策制度是確定被審計單位哪些事項屬于重大經(jīng)濟事項，重大經(jīng)濟事項該如何決策的依據(jù)。因此審計要查看被審計單位是否制定相應(yīng)的工作規(guī)則、議事規(guī)則等制度，制定的制度是否對重大經(jīng)濟事項的決策程序、范圍、權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，是否符合相關(guān)規(guī)定等方面。
在具體審計過程中要審查被審單位相關(guān)經(jīng)濟決策有無黨委會監(jiān)督，且黨委會的權(quán)限設(shè)立是否合理，有無黨委會一方權(quán)限過大架空董事會，造成管理混亂。其次查看公司內(nèi)部的法人結(jié)構(gòu)是否平衡，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益是否相互制衡。最后，除了被審計單位自己制定的規(guī)章制度以外，還應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)貒Y委或上級部門的相關(guān)政策以及制度來確定有無違規(guī)決策，即有無超越權(quán)限進(jìn)行決策。
（三）決策的程序是否合理
重大經(jīng)濟決策順序有無倒置。被審計單位重大經(jīng)濟決策的程序，是了解決策事項的重要內(nèi)容。因此審計要查看被審計單位會議研究重大事項的時間以及該事項的實際執(zhí)行時間，是否存在先執(zhí)行后決策的情況，違背了重大經(jīng)濟事項集體決策的前置要求。其次，根據(jù)章程的約定內(nèi)容查驗決策通過是合理,例如：決策通過要求三分之二人的同意表態(tài)，其會議紀(jì)要是否記錄相關(guān)人數(shù)的投票表態(tài)。另外，如果決策過程中出現(xiàn)異議，對其異議是否有書面記錄。
（四）決策的效果
一旦決策出現(xiàn)問題，可能是執(zhí)行層面有問題，也不排除決策方面有問題。此處采用逆查方式，即反查這項決策的過程是否有不科學(xué)之出，或者決策制度本身存在漏洞。
二、內(nèi)控制度的審計
（一）內(nèi)控制度建設(shè)是否完善
在具體審計過程中被審單位一般都會提供組織架構(gòu)、規(guī)章制度、內(nèi)控制度等文件，除了被審計單位本身存在的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，我們審計人員更多的要去考慮是否有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒有存在內(nèi)控制度的情況。
（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行是否有效
內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性可以結(jié)合報告中披露的問題去闡述，執(zhí)行過程中還存在的漏洞，例如：被審計單位會議紀(jì)要流于形式，此為表述現(xiàn)象，我們在報告中應(yīng)揭露其內(nèi)部控制存在的問題即被審單位會議紀(jì)要管理存在疏漏。
三、具體項目的內(nèi)部控制審計重點
（一）科研項目審計
科研項目審計的重點關(guān)注包括科研經(jīng)費開支真實性、合理性、相關(guān)性以及專業(yè)人士對其效益型評價指標(biāo)等。以某項目的審計背景為例，其存在相關(guān)經(jīng)費作為自籌經(jīng)費、經(jīng)費到位和報賬不及時、項目信息公開不到位、課題支付的資料與課題本身不符等問題。
（二）食堂審計
審計人員應(yīng)關(guān)注食堂的承包、采購、保管等風(fēng)險管控是否有效。審計人員要通過查閱資料、現(xiàn)場勘查等方式，圍繞食堂收支核算、物資采購、供餐管理等方面，審核是否存在擅自轉(zhuǎn)移、挪用食堂收入、違規(guī)對外承包等問題。
（三）工程內(nèi)部控制審計
在內(nèi)部控制審計中，審計的重點應(yīng)放在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、價款支付、竣工決算控制等內(nèi)容上。故此，在建設(shè)項目內(nèi)部控制審計中，其重點確定為以下幾個方面：
1.崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)制度審計
檢查被審計單位各項業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理工程項目業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理工程項目業(yè)務(wù)。
2.概算、預(yù)算控制制度審計
首先，檢查被審計單位是否建立工程項目概算、預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概算、預(yù)算的編制、審核等是否做出明確規(guī)定以確保概算預(yù)算編制科學(xué)、合理。其次，檢查工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員對編制的概算預(yù)算進(jìn)行審核，重點審查編制依據(jù)、內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準(zhǔn)確。
3.價款支付控制制度審計
檢查被審計單位是否建立工程價款支付控制制度，是否對價款支付的條件、方式以及會計核算程序做出明確規(guī)定以確保價款支付及時、正確。經(jīng)復(fù)核無誤后，方可辦理支付手續(xù)。由于工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。重點關(guān)注工程有無超付工程進(jìn)度款，工程合同付款的兩種方式：一是按照合同金額（或總價合同金額）支付；二為按每次工程的實際完工量（經(jīng)監(jiān)理和甲方簽字）支付。實際過程中有無按照協(xié)議內(nèi)容且由跟審方審核后，再進(jìn)行支付。
4.竣工決算控制制度審計
首先，檢查被審計單位是否建立竣工決算環(huán)節(jié)的控制制度，對竣工清理、決算、審計、驗收等做出明確規(guī)定，確保竣工決算真實、完整；是否建立竣工清理制度，明確竣工清理的范圍、內(nèi)容和方法，如實填寫并妥善保管竣工清理清單。其次，檢查被審計單位是否及時組織竣工決算審計，對未實施竣工決算審計的工程項目，是否嚴(yán)禁辦理竣工驗收手續(xù)。
最后謝老師提出，審計人員在撰寫審計報告不僅言語要精練，文章內(nèi)容也要“舉一綱而萬目張”，對于重大風(fēng)險問題要落實，對于其他細(xì)節(jié)問題則要把握取舍；其次，對于審計人員本身只有不斷的去接觸新的行業(yè)，同時去學(xué)習(xí)不同行業(yè)新的知識且不斷總結(jié)，才能在審計的征途上走的越來越好，越來越遠(yuǎn)。
審計二部 廖育潔編
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